如何做好企業(yè)清產(chǎn)核資工作

　　清產(chǎn)核資是指國(guó)有企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益進(jìn)行清查登記的基礎(chǔ)上，對(duì)清查出的各項(xiàng)資產(chǎn)盤盈、財(cái)產(chǎn)損失和資金掛賬進(jìn)行核實(shí)清理，并依據(jù)財(cái)政部制定的相關(guān)政策規(guī)定和審批程序，確認(rèn)國(guó)有企業(yè)占用的各項(xiàng)資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)的真實(shí)狀況。它一般包括資產(chǎn)清查、產(chǎn)權(quán)界定、價(jià)值重估、資金(本)核實(shí)等四方面內(nèi)容。清產(chǎn)核資工作中，資產(chǎn)清查主要由企業(yè)自行完成；財(cái)產(chǎn)損失由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行鑒證；資金核實(shí)工作由財(cái)政部原則把握、最終批準(zhǔn)。下面以我所參與一家國(guó)有大型工業(yè)建設(shè)總公司的清產(chǎn)核資工作為例，具體闡述事務(wù)所如何完成企業(yè)清產(chǎn)核資工作。

    ▲ 準(zhǔn)備階段

　　我所在接受企業(yè)委托后，一般按照以下步驟為清產(chǎn)核資作好準(zhǔn)備：(1)成立由部門經(jīng)理(合伙人)、項(xiàng)目經(jīng)理、助理人員組成的清產(chǎn)核資項(xiàng)目小組。在該小組中，由具備多年國(guó)有企業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的資深審計(jì)人員嚴(yán)格把關(guān)，輔以勤勉盡職、審計(jì)與會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富和計(jì)算機(jī)技術(shù)熟練的助理人員及必要的工程技術(shù)人員相配合。(2)收集清產(chǎn)核資的相關(guān)資料。包括財(cái)政部下發(fā)的有關(guān)文件、政策、辦法、相關(guān)企業(yè)清產(chǎn)核資的操作方案等。(3)項(xiàng)目小組成員認(rèn)真研究所收集到的清產(chǎn)核資資料，通過討論、質(zhì)疑等方法力爭(zhēng)深刻理解政策內(nèi)涵，并就政策疑點(diǎn)和操作方法(甚至包括申報(bào)文件、報(bào)表、證據(jù)的編制方法和索引勾稽關(guān)系等)在事前向財(cái)政部咨詢和請(qǐng)示，以更加全面、深刻地理解清產(chǎn)核資政策的內(nèi)涵及外延。(4)得到財(cái)政部的反饋意見后，在項(xiàng)目小組成員中進(jìn)行交叉培訓(xùn)，力爭(zhēng)讓每一位成員都深刻理解清產(chǎn)核資的相關(guān)政策。(5)充分了解客戶基本情況，明確客戶的工作重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)程度。(6)制訂事務(wù)所工作程序控制圖、工作底稿編制方法及要求等詳細(xì)的內(nèi)部操作執(zhí)行文件。

　　▲ 實(shí)施階段

　　實(shí)施階段的工作包括以下幾方面：(1)立爭(zhēng)使事務(wù)所成為財(cái)政部與企業(yè)的溝通管道，為企業(yè)提供政策咨詢，輔助企業(yè)制訂執(zhí)行方案，把握工作進(jìn)度。如在會(huì)同總公司制訂清產(chǎn)核資工作方案和計(jì)劃的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步深入了解企業(yè)情況，可將整理好的財(cái)政部已頒發(fā)的有關(guān)清產(chǎn)核資的文件、資料等匯集成冊(cè)，下發(fā)給其各子公司，并對(duì)財(cái)政部清產(chǎn)核資政策的相關(guān)要求和操作方法進(jìn)行詳細(xì)講解，回答子公司相關(guān)人員根據(jù)本公司實(shí)際情況提出的問題，然后將典型事項(xiàng)分類整理匯總后向財(cái)政部咨詢，得到答復(fù)后再傳達(dá)給各子公司。(2)指導(dǎo)各子公司資產(chǎn)清查工作。在子公司資產(chǎn)清查的過程中，我們與總公司多次就相關(guān)子公司遇到的具體問題進(jìn)行研討，將新事項(xiàng)多次向財(cái)政部請(qǐng)示，把階段性的會(huì)談紀(jì)要作為清產(chǎn)核資工作的操作依據(jù)。結(jié)合專業(yè)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，將政策明細(xì)化，具體到公司的每一事項(xiàng)，并進(jìn)行了詳盡的解釋。同時(shí)推動(dòng)公司把握清產(chǎn)核資工作進(jìn)度，提醒各子公司注意時(shí)限要求。在我們的幫助和督促下，各子公司按時(shí)將資產(chǎn)清查資料上報(bào)至總公司，為總公司與我們的一同會(huì)審創(chuàng)造了條件。(3)與總公司一同對(duì)各子公司資產(chǎn)清查資料進(jìn)行會(huì)審。在對(duì)各子公司資產(chǎn)清查資料進(jìn)行初審后，我所按照財(cái)政部政策要求將基本符合損失申報(bào)條件的事項(xiàng)分為兩類：一類是已經(jīng)收集完全直接能夠進(jìn)行申報(bào)的；一類是需要執(zhí)行相應(yīng)審計(jì)程序以收集進(jìn)一步證據(jù)的。同時(shí)，根據(jù)各子公司的地點(diǎn)分布及損失類型，我們將必須進(jìn)行監(jiān)盤和函證的事項(xiàng)分離出來(lái)，確定了清產(chǎn)核資財(cái)產(chǎn)損失實(shí)地復(fù)核地域分布表，為實(shí)地復(fù)核取證提供思路。(4)實(shí)地審核取證、確認(rèn)損失申報(bào)項(xiàng)目。在與總公司協(xié)商一致的情況下，我們首先選擇較近的、損失類型較全的子公司進(jìn)行了實(shí)地審核試點(diǎn)，主要對(duì)存貨、固定資產(chǎn)損失進(jìn)行抽盤復(fù)核，同時(shí)還完成了對(duì)壞賬損失、投資損失等進(jìn)行函證和詢問等審計(jì)程序。在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)各子公司財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行了全面的實(shí)地現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核，從而確定了損失申報(bào)項(xiàng)目并收集到了相關(guān)證據(jù)。同時(shí)將基本符合損失申報(bào)條件但缺乏相關(guān)證據(jù)的項(xiàng)目留作開口，待各子公司在一定時(shí)限內(nèi)收集完全后補(bǔ)報(bào)。這樣，我們基本確定了總公司的損失申報(bào)項(xiàng)目，并實(shí)施了相關(guān)的審計(jì)程序，基本完成了實(shí)地鑒證工作。(5)討論證據(jù)，匯總、復(fù)核資料，編寫報(bào)告，代編報(bào)表，完成申報(bào)。對(duì)于擬上報(bào)財(cái)政部的損失申報(bào)項(xiàng)目，項(xiàng)目經(jīng)理與部門經(jīng)理及所內(nèi)質(zhì)量管理人員進(jìn)行了多級(jí)復(fù)核。對(duì)于損失性質(zhì)清晰、證據(jù)不全的項(xiàng)目，在請(qǐng)示財(cái)政部的情況下在鑒證報(bào)告中進(jìn)行了中肯、恰當(dāng)?shù)乇硎�，同時(shí)代該公司編制了資金核實(shí)申報(bào)報(bào)告、清產(chǎn)核資報(bào)表等相關(guān)資料，總編成套后上報(bào)財(cái)政部。

    ▲ 后續(xù)工作

　　1.配合財(cái)政部、企業(yè)，完成三方會(huì)審，最終確認(rèn)損失核銷項(xiàng)目及金額。

　　2.在充分了解客戶情況的基礎(chǔ)上提供延伸服務(wù)。在清產(chǎn)核資過程中，我們牢記服務(wù)的基本職責(zé)，為企業(yè)提供高水平的專業(yè)服務(wù)。如針對(duì)該公司各子公司效益較差的現(xiàn)實(shí)狀況，我們對(duì)其改制提出了中肯的建議，對(duì)其資產(chǎn)管理等相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度提供了合理化建議，對(duì)行業(yè)狀況、特點(diǎn)進(jìn)行了分析，為該公司出了書面的“企業(yè)走出困境”思路建議，并為企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員提供了現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)，獲得各子公司的一致好評(píng)。

　　▲ 對(duì)清產(chǎn)核資工作的一些思考

　　1.關(guān)于清產(chǎn)核資工作的范圍。為了杜絕國(guó)有資產(chǎn)的流失，財(cái)政部在核損時(shí)以合法的、關(guān)鍵的外部證據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，損失核銷條件十分嚴(yán)格，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際損失很大一部分不能按財(cái)政部清產(chǎn)核資政策核銷，尤其是經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重不善的國(guó)有企業(yè)更是如此。筆者認(rèn)為，企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)或者某種經(jīng)濟(jì)資源仍具有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)價(jià)值應(yīng)成為國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資的前提條件之一。企業(yè)如果實(shí)質(zhì)上已經(jīng)處于破產(chǎn)境地，就不應(yīng)該進(jìn)行清產(chǎn)核資，因?yàn)樗鼪]有最終解決破產(chǎn)企業(yè)的退出問題。如果國(guó)有企業(yè)無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)，那么應(yīng)該申請(qǐng)其破產(chǎn)。然而，國(guó)有大中型企業(yè)破產(chǎn)是有指標(biāo)、有條件且需要審批的，一旦考慮到企業(yè)職工的破產(chǎn)安置問題就可能導(dǎo)致破產(chǎn)無(wú)法實(shí)施。如在我所實(shí)地核實(shí)的該公司中，起碼有4到5家子公司已多年經(jīng)營(yíng)不善，職工工資已長(zhǎng)期不能發(fā)放，企業(yè)實(shí)質(zhì)上已處于破產(chǎn)境地。雖然企業(yè)接近破產(chǎn)的國(guó)有企業(yè)能夠通過清產(chǎn)核資解決表面的一些局部問題，但無(wú)益于問題的根本解決。而且，破產(chǎn)是在停止經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上進(jìn)行的，而清產(chǎn)核資是在持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上進(jìn)行的，這就導(dǎo)致對(duì)企業(yè)損失的確認(rèn)的巨大差異，最終也就無(wú)法反映國(guó)有企業(yè)的真實(shí)情況。因此，清產(chǎn)核資還應(yīng)該與企業(yè)改制相聯(lián)系，即通過清產(chǎn)核資核實(shí)國(guó)家出資額，與其他種類出資相匹配，既不高估國(guó)家實(shí)際所有資源，也杜絕國(guó)有資產(chǎn)實(shí)際流失。

　　2.關(guān)于清產(chǎn)核資與其他審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)系。清產(chǎn)核資損失鑒證與一般的年審不同。一般的年審是抽樣審計(jì)，而清產(chǎn)核資是對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)盤盈、財(cái)產(chǎn)損失和資金掛賬的詳細(xì)審計(jì)，更重視符合財(cái)政部政策要求的證據(jù)。另外，清產(chǎn)核資損失鑒證屬于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失鑒定審計(jì)范疇，但也略有不同。財(cái)產(chǎn)損失鑒定審計(jì)主要依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，而清產(chǎn)核資中的財(cái)產(chǎn)損失鑒證除了要依據(jù)上述準(zhǔn)則外，還要依據(jù)財(cái)政部清產(chǎn)核資政策的規(guī)定。只有符合財(cái)政部清產(chǎn)核資政策規(guī)定的財(cái)產(chǎn)損失才有必要對(duì)其進(jìn)行鑒證。因此，在清產(chǎn)核資工作中，需要對(duì)政策把握與專業(yè)判斷進(jìn)行權(quán)衡。應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)敏感，堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，緊緊把握清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日這一時(shí)間限度，運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、函證、觀察、分析性復(fù)核等審計(jì)方法對(duì)損失申報(bào)項(xiàng)目進(jìn)行鑒證，力爭(zhēng)為國(guó)家把關(guān)，為企業(yè)減負(fù)。（中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所）